如何利用管理会计，发现固定成本中的浪费？

原标题：如何利用管理会计，发现固定成本中的浪费？

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财务会计计算成本的原则是“谁有能力谁养孩子”，谁使用厂房谁承担厂房折旧。管理会计是为计算经济责任而生的，它必须追求“谁家的孩子谁抱走”。这种做法叫作 “作业成本核算”（Activity BasedCosting，ABC）。

ABC的成本计算坚持“谁家的孩子谁抱走”，所以会有一些“孩子”没人抱走，财务会计把没有抱走的“孩子”采用强行分摊的方式隐藏，ABC让其现身。

提问

我们知道成本可分为固定成本和变动成本，那么该如何界定固定成本，又该如何发现固定成本中的成本浪费呢？

答疑

我们还是以一瓶矿泉水的固定成本为例来回答这个问题。

一瓶矿泉水的固定成本是0.5元，这0.5元中有没有成本浪费呢？有，但是如何发现呢？我们只有按照一定思路和方法才能找到路径。

固定成本即固定不变的成本。既然已经固定不变了怎么还会存在成本浪费呢？我们需要对固定成本有正确的认知。固定成本是相对变动成本而言的，就是不绝对随着产量或业务量的增加而增加的支出，也就是说固定成本中含有不可控成本（uncontrollable cost）和可控成本（controllable cost）两个部分。

不可控成本属于刚性成本（rigid cost），必须支出，比如折旧、摊销（amortization，是指除固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置的成本，与固定资产折旧类似）等。可控成本是柔性成本（flexiblecost），是指通过努力可以使其总额下降的成本，比如办公费、差旅费等。

我们如何发现不可控成本中的浪费呢？

例如，矿泉水封装车间主任提出0.5元的固定成本中折旧分摊是不合理的，10,000平方米的厂房中矿泉水包装线只占2 000平方米，但矿泉水承担了整个厂房的折旧，因此每瓶矿泉水多承担了0.4元的厂房折旧。

但财务会计不认为这是错误，由于厂房整体投入使用，虽然有8,000平方米处于闲置状态，但不影响提取折旧，由于矿泉水包装线实际使用这个场所，暂时又没有其他产品使用，厂房折旧也就无法分给其他产品，只能由矿泉水承担全部厂房折旧。

财务会计认为，虽然厂房折旧分摊给矿泉水，但只是一个被减掉的数，一个成本的计算过程，并没有说这是矿泉水的责任，所以没有多大关系。

对于财务会计来说这是符合道理的，但是对于管理者来说，分清责任比计算结果更重要，能展示经济责任的成本计算中隐藏了很多非责任性的成本，使管理者失去成本评价和控制的可能。这种情况下，管理会计师必须用管理会计的思维和方法把隐藏的成本找出来。

财务会计计算成本的原则是“谁有能力谁养孩子”，谁使用厂房谁承担厂房折旧，这样做就会把不属于某产品的消耗算到该产品上，歪曲了产品成本的真实性和可靠性。

管理会计是为计算经济责任而生的，它必须追求“谁家的孩子谁抱走”，这样8,000平方米的厂房折旧不可以由矿泉水承担。

财务会计会问，10,000平方米的厂房折旧照提，不由矿泉水承担，由谁承担呢？有人说算在管理费用中，这样算又把成本要素变成了费用要素，成本真实了，费用又被歪曲了，相当于按下葫芦浮起瓢，还是不对。

管理会计师说，不能算在成本中，也不能算在管理费用中，可以算在 “闲置成本”（idle cost）中。“闲置成本”不在财务会计的科目里，而是在管理会计师的内部管理报告里，这种做法叫作 “作业成本核算”（Activity BasedCosting，ABC）。

ABC的成本计算坚持“谁家的孩子谁抱走”，所以会有一些“孩子”没人抱走，财务会计把没有抱走的“孩子”采用强行分摊的方式隐藏，ABC让其现身。

实际生活中我们发现，不仅有闲置的场所，还有闲置的设备、闲置的人工、闲置的物料等。这些都被算在“闲置成本”中，管理会计通过内部管理报告，让老板知道企业现在有多少资产处于无效状态。这对于老板来说，是一个非常重要的管理信息。

老板看到企业中有那么多的资产处于闲置状态，会着急，于是赶紧找闲置的原因。结果发现，有些是暂时闲置将来有用，有些是盲目采购导致的自然闲置，有些是产品转型、淘汰工艺导致的设备和材料永远闲置等。找到原因之后，大家就开始想办法管理这些闲置资产。

闲置的能否马上转为增值的？

不能增值的能不能降低其消耗？

既不能增值也降不了消耗的能不能果断剔除？

于是企业上下开展了处置“闲置成本”的行动。这场行动有专属名字，叫“ABM”（Activity Based Management，作业成本管理）。ABM的亮点是有数据，可以量化，管理成效可以通过报表数据显现，非常实用。

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▨ 本文来源：管理会计知识汇，作者：温兆文 来源：这就是财务管理

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