关于高级财务会计基本内容构成的探讨

方洪莲

山东高速石化有限公司

关于高级财务会计基本内容构成的探讨

方洪莲

山东高速石化有限公司

随着经济业务的复杂化，要求传统的会计理论在新的形式下进行相应的协调，然而目前，国内外对高级财务会计到底应该涉及哪些基本内容，不同专家学者持有不同的观点，这在目前国内外各种不同版本的高级财务会计教材和专业书籍中足以证明。因此，需要对高级财务会计基本内容构成进行部分的调整，以适应经济建设发展的需要。基于此，文章就高级财务会计基本内容构成进行简要的分析，希望可以提供一个借鉴。

高级财务会计；基本内容；构成

1.1 高级财务会计的定义

高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：(1)高级财务会计属于财务会计范畴。(2)高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。(3)高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

1.2 高级财务会计在财务会计学科中的地位

财务会计构成：(1)会计学原理：主要讲授会计确认、计量、记录、报告的最一般的原理和方法；(2)中级财务会计：讲授企业发展发生的最一般的会计事项和最一般的交易；(3)高级财务会计：所核算的内容是企业发生的特殊的交易和事项。高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。

对于高级财务会计的定义不同专家学者有着不同的观点：

阎达武认为：“高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸、开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。”

王文彬认为，高等会计学是以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。

常勋对高级财务会计的定义为：“承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域、也是比较深奥的会计课题展开讨论。”

耿建新等编著的《高级会计学》中引用了上海财经大学会计学系会计译丛小组1986年翻译的斐内·米勒《会计学原理》的会计假设出现某种程度的松动的观点是值得借鉴的，这种会计假设的松动是由于客观经济环境的变化使然，所以真正的高级财务会计形成的基础以会计假设的松动也是比较合适的。

3.1 确定高级财务会计内容的基本原则

第一、在取定高级财务会计的范围时要以经济事项与四项假设关系为理论基础与四项假设限定范围相符合的会计事项，我们将之归纳为中级财务会计的范畴之内；高级财务会计的研究范围便是与四项假设的会计事项向背离的会计事项。

第二、考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。

3.2 基本内容的完整性与系统性的统一

经济发展导致了新的业务，新的业务促使原有的假设产生松动。如：由于投资主体的多样化而导致了会计的主体的变化，即出现了复合的主体，单一会计主体的会计核算已不能再满足客观需要，进而产生了合并会计；由于企业间的竞争加剧，企业的破产、清算、重组就在所难免，此时的持续经营假设就不再适用，所以也就有了破产、清算和重组会计；同时在破产期间，会计分期和货币计量的假设都有某种程度不同的变化，但货币计量假设的不适用主要还是在通货膨胀发生的以货币计量假设导致了物价变动会计。这样，高级财务会计基本内容也就比较好归纳了。

3.3 高级财务会计的内容

目前，高级财务会计主要由几下方面组成：①序论；②会计伦理；③公司会计；④合并会计；⑤合伙、分支机构会计；⑥分部报告与中期报告；⑦破产、清算、重组会计；⑧物价变动会计八大部分构成高级财务会计的基本内容体系是合适的。至于没有划入到体系中来的其他现行的高级财务会计内容可以采用三种处理方法，一是把原本属于其他学科的内容放在相应的学科，比如：跨国经营会计本是国际会计的主要内容；二是把其他的业务单独化成一门课程，可以称之为特种会计；三是鉴于衍生金融会计的发展迅猛，所涵盖的内容会逐渐增多，考虑到其特定内涵和会计事项的复杂性，可以将这部分内容单独划作一门课程——金融工具会计。

根据以上分析，我认为高级财务会计应该由序论、会计伦理、公司会计、合并会计、合伙及分支机构会计、分部报告与中期报告、破产、清算及重组会计、物价变动会计八大部分构成高级财务会计的基本内容体系是合适的。至于没有划入到体系中来的其他现行的高级财务会计内容可以采用三种处理方法，一是把原本属于其他学科的内容放在相应的学科，比如：跨国经营会计本是国际会计的主要内容；二是把其他的业务单独化成一门课程，可以称之为特种会计；三是鉴于衍生金融会计的发展迅猛，所涵盖的内容会逐渐增多，考虑到其特定内涵和会计事项的复杂性，可以将这部分内容单独划作一门课程——金融工具会计。

高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。从理论上说，与四项会计假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)相背离的特殊会计事项是高级宝物会计的主要研究范围。需要注意的是，与中级财务会计的衔接问题是安排具体内容的重点方面。

[1]崔莹.关于高级财务会计基本内容构成的探讨[J].茂名学院学报，2008，06：60-62.

[2]吴保忠.论高级财务会计的内容体系构建及教学方法完善[J].中华女子学院学报，2010，01：125-128.

环球市场2016年24期