制药企业成本管理的必要性、现状及控制措施分析

邵春明

摘要：在医保全覆盖等医改政策的推动下，药品市场需求不断增长，制药企业迎来发展机遇。但相关统计数据表明，制药行业近几年一直处于经济负增长状态，究其原因，制药行业在研发、生产环节成本浪费严重，导致制药企业的发展陷入困局。本文以制药企业成本管理为核心，探讨制药企业成本控制的相关问题。

关键词：制药企业;成本管理;必要性;现状;控制措施

一、制药企业成本管理的必要性

市场上，同一类型的商品，物美价廉才是消费群体的优先选择。对制药企业来说，将商品价格相对降低才更有可能在市场竞争中占据主动。药品价格一般是围绕着研发、生产成本上下浮动的，要通过降低价格的方式占有更大市场份额且获取目标利润，必须在保证研发的前提下降低生产、销售各环节的成本开支，这样才有降价空间，在市场价格战中更有优势[2]。所以，实施成本管理、进行成本控制、降低成本显得尤为必要。具体而言，制药企业成本管理的必要性体现在以下几方面：

（一）合理的成本决策

制药企业对自身的经营管理进行分析，找出其优势与不足，做好成本管理基础资料的收集与分类。通过对药品研发、生产、销售各环节进行成本控制，保持优势、完善不足，提升企业的核心竞争力。

（二）有利于降低企业的经营成本

制药企业的药品产品是其业务核心，有效的产品成本控制可以降低企业的研发、生产、销售等环节的财务支出，提升产品的利润，从而最大限度为企业创造更大的经济效益[3]。

（三）提升企业的市场竞争力

通过成本管理，进行成本控制可以让制药企业在市场竞争中保有竞争优势，也与国家提倡建设节约型社会目标吻合。成本控制不但是提升市场竞争力的手段，也是时代发展对企业的要求。

二、制药企业成本控制现状

近几年，医疗体制的改革政策催生了医药行业的迅猛发展。国家政府为了保障民生医疗，对医疗行业投入了巨大的资金扶持，使市场上对医药品的需求越来越大。同时，市场上的制药企业也越来越多。但是，在宏观经济整体下滑的背景下，政府调整了药品价格、對批文进行整顿，还出台了新的招投标政策，使制药企业整个行业的经营发展都处于震荡时期[4]。成本控制的实施将是平稳市场、降低风险的有效措施。

笔者所在公司L制药公司是一家中小型制药企业，于2010年成立，总占地1500亩，初始注册资本为21119万元。经过短短几年的发展，公司已经拥有一流的设备仪器、技术工艺和现代化的药品提取浓缩车间。公司的销售主要面向省内，还是当地定点药品合作的重要供应商[5]。L公司目前已经建立了成本效益管理制度，主要根据产品生产周期设置，控制力度比较薄弱，且制度本身还存在一些问题。下文就以L公司为例，对制药企业成本管理的普遍性问题进行分析。

（一）员工产品成本控制意识薄弱

产品的成本控制关系到研发设计、生产销售等多个环节，与企业每个员工都息息相关。产品的成本形成过程是公司全体员工参与的结果，因此，成本控制的根源就在于产品生产销售价值链的每个环节，以及操作价值链环节的每个员工。如果企业内员工对成本意识薄弱，没有按照标准的工作流程进行操作，可能提高产品的成本费用。L公司内部成员就存在这样的问题，对成本控制理念不强主要表现在内部员工认为成本控制是管理层的职责，没有调整自身的工作。尤其是在生产环节中，一些生产线上的人员没有按照工序标准进行生产，使产品质量存在返工问题;对产品的生产计划和任务订单还处于粗放式管理中，忽视了生产流程和生产工序环节的精细化管理。再加上企业管理层对产品生产信息掌握不足，无法进行事后监督。

（二）研发费用预算管理不合理

1.自主研发投入不足

由于制药行业与一些科研企业存在相似的特征，即前期研发投入比较高、研发风险大，研发成功所获取的收益与风险成正比。企业前期所投入的研发费用影响着研发环节的成本控制工作。对一些大型的制药企业来说，研发环节投入大量的财力和人力，给企业带来了低成本效益。而像L公司一样的中小型企业整体的研发投入在行业内属于偏低阶段，产品研发投入成本费用影响产品的成本结构，继而也影响企业的成本控制。

2.研发人才投入不足

制药企业的研发部门是技术密集型部门，需要高精端人才的支持才能提升研发成功率。但很多制药企业缺乏研发人才，拉长了产品研发周期，且产品技术含量不高，从而增加了成本控制的难度。

3.研发费用预算不合理

企业在研发环节没有制定科学的研发流程，也没有对各项研发费用设置标准，导致企业的研发环节费用支出混乱，增加了研发成本。例如，L公司在研发某药品前没有事先对产品的市场行情进行调查就盲目进行研发，导致研发成本支出与研发环节不匹配，造成企业一定的经济损失。

（三）采购环节成本费用高居不下

由于制药企业所生产的药品种类多种多样，所需要的原材料也十分复杂，采购流程的复杂性造成采购环节成本控制失效。L公司主要采用分散采购的方式进行原材料采购，且缺乏市场专员对原材料的市场价格进行对比分析，采购人员也无法对材料价格进行控制。而分散采购还会导致采购次数增加，同样增加采购成本。此外，采购部门是否与外部供应商建立良好的合作关系也会影响到采购成本的变化。外部供应商信誉降低、材料质量下降，企业生产时产量变低，也会影响成本管理。

（四）质量成本控制松弛

质量成本是制药企业成本控制的重要环节，企业加强质量成本控制可以在保证产品质量的基础上减少成本支出，提升企业的经济利润。但很多制药企业忽略了产品质量成本明细科目方面的管理，也没有将成本控制工作融入到企业战略目标中，对成本控制还停留在生产环节，不但导致成本控制失效，还在无形中增加了管理成本[6]。产品质量损失主要指产品流入市场前由于其质量不符合国家审查规定，导致产品返回企业重新加工处理，从而给企业带来经济损失。企业没有在财务核算科目中设置因质量问题导致成本损失相关的明细科目，而将该项损失直接计入当期损益中，导致企业内部人员无法明确质量成本管理问题。此外，企业缺乏质量成本监管体系，未对产品生产各个流程设置检验标准，也是造成质量成本管理松弛的主要原因。

（五）信息化水平落后

制药企业信息化管理水平低主要体现在两个方面：一方面是生产加工信息传递混乱造成成本费用增加，例如产品生产原材料领用环节缺乏相应的领用标准，原材料出入库没有准确的录入系统，使账实不符，造成使用浪费;另一方面，主要是指企业库存动态信息管理效率低下，企业信息化管理水平整体比较低，各个环节的信息整合和衔接不及时，造成企业成本管理力度不足。L公司目前已经引进了财务软件，但还没有使用ERP系统对库存进行管理，产品信息传递速度慢，不具备时效性和准确性，阻碍了成本控制工作的合理开展。

（六）成本控制方法单一

据调查发现，很多制药企业目前采用的成本控制方法都是以预算控制和标准成本控制为主，控制方法和目的相对单一，只能满足预算管理的要求，无法满足现代企业经营管理过程中对生产要素、生产环节、财务资源以及非财务资源的消耗管理。再加上国外医药产品涌入市场抢占了大量的市场份额，如果企业的成本管理方法还没有顺应市场及时更新，在技术不足、成本管理欠缺的情况下，我国的制药企业会面临更大的经营危机。

三、制药企业成本控制优化方法

企业进行成本控制必须在不影响企业正常生产经营活动的前提下进行，因此成本控制要遵循产品质量原则、全过程和全员控制原则以及成本目标控制可行性原则。在这一基础上，制药企业成本控制优化方法主要体现在以下几个方面：

（一）合理减少停工时间

制药企业也是生产制造型企业，内部存有大量的设备机械，企业对固定资产管理方面没有贯彻落实可能造成因机器原因停工修整，继而浪费了人力、时间，也浪费了生产成本。因此，制药企业要统筹安排和规划生产部门的运作，避免过度使用机器或对设备管理不善，同时要求对生产环节的各项工作进行考核，保证生产过程中机器设备、原材料需求等问题能够及时跟进，减少停工时间就是降低成本费用。

（二）合理控制生产质量

提高生产效率的同时如果不能保证产品质量，也无法在激烈的市场竞争中取胜。产品质量直接影响了企业的市场份额和客户资源，也影响着企业的社会声誉。而质量的提升要从产品研发设计阶段抓起，结合企业自身的技术水平和生产条件合理设计产品质量，并在生产过程中严格把控质量问题，对生产的每个环节进行标准化质检，提升生产线工作人员的技术能力，合理控制生产质量。

（三）适当缩短生产周期

对于一些生产产品类型较多的制药企业，往往安排多个生产车间进行不同种类、不同批次的药品生产，且各车间的生产设备、生产能力等也存在一定的差异。一般情况下，每个车间在完成产品后都要放在同一指定地点，经生产调度员安排进入下一阶段的生产工作。但由于各个车间生产时间不一样、产品类型不同，产品供应材料可能出现过剩或不足的问题。制药企业可以在生产车间内建立生产状态看板，及时跟进每个车间的生产进度，依据进度对资源进行合理配置，尽量缩短生产周期，节约生产成本。

四、制药企业成本控制具体措施

（一）提升员工成本控制意识

成本管理贯穿于企业经营生产等各个环节，需要企业管理层和执行层全体参与、相互配合，才能贯彻落实。从管理层角度来说，企业管理层要充分了解成本控制对企业经营管理的作用，并在企业内大力宣传成本管理理念，全面认识企业当前的成本管理现状，转变传统的思想意识和管理方法，树立成本管理工作的权威性;从执行层角度来说，企业要提高基层员工的成本管控意识，建立完善的成本培训机制，加强对基层员工观念意识以及专业技能方面的培训，并制定相应的规章制度，规范各个环节工作人员的操作行为，从而提升产品的成本管控效果。此外，企业还可以将激励机制和奖惩制度与成本管理联系在一起，调动员工的工作积极性，从根源上杜绝成本浪费。

（二）加大研发投入，合理预算成本

1.加大研发投入，引进高端人才

研发创新是制药企业持续发展的核心动力，企业对研发环节投入的资金量很大程度上可以决定研发的成败。研发费用的投入对产品成本控制的影响非常大，研发环节决定了产品后期采购、生产环节中原材料成本、产品工艺成本、生产流程成本等。因此，企业对研发投入应与行业投入标准尽量保持持平，以上一年的研发费用为基础，对研发费用进行预算管理;另一方面，企业也要从外部扩招高端人才，完善人才待遇机制，建立一支高水准的研发团队。

2.利用合理预算控制研发成本

在加大研发投入的同时，企业也要加强对研发成本事前预算、事中控制和事后分析的全面预算管理，将固定预算与销售计提这两种方法相结合，并制定研发费用科目明细差异分析表，找出预算与实际存在差异的原因，及时调整和控制成本支出。

（三）完善采购环节成本控制方案

基于当前很多制药企业的采购环节浪费现象严重，企业必须加强对采购环节的管理，减少采购成本。首先，企业要制定合理的采购成本控制方案，可以采用网上采购的方式规范采购模式，提高采购效率。L公司引进了EOQ经济订货量模型，计算出原材料的需求量，根据需求量预测统计，通过制定采购计划、供应商送样品、样品检测、选择供应商、签订订单、验收入库、付款、建立供应商信誉评价机制等流程完善采购方案;其次，EOQ模型还可以用于控制采购成本，减少采购次数，降低无效采购行为，以采购数量多而占据降价优势，有效降低采购成本;最后，企业要对供应商建立信誉评价机制，并及时更新和优化供应商信息，选择信誉良好的供应商进行合作，保证原材料的质量和最低价。

（四）建立产品质量成本科目与控制流程

针对质量成本控制方面，制药企业必须建立一套严格的产品质量检测流程，对产品生产的每个环节进行质量检测，严格把控质量问题。对于一些因质量问题而被退回的产品企业必须总结经验，及时纠正生产或设计过程中存在的问题。此外，企业在与客户签订产品订单时也要签订质量保证協议，按照要求对质量进行检测，提升企业产品的质量，并减少因质量问题带来的经济损失。

（五）加強成本控制信息化管理

当前，信息化技术已经被应用到各行各业中，推动了企业现代化管理进程。制药企业也要适应时代的发展，及时引进高科技技术，将ERP系统引入信息化管理中，加强内外部信息的传递效率，完善供应链信息管理，使用科学化的管理方式控制成本。此外，企业还要将ERP系统引入库存管理中，利用库存管理模块的方法定期将库存数据输入系统中，并对库存内的产品和材料进行分类管理，自动生成数据报告，提升库存管理的效率，也减少了企业对人力资源的浪费，从而实现减少成本的目的。

（六）选择合适的成本控制方法

制药企业对成本控制的方法主要包括目标成本法和作业成本法，前者以市场为导向，对产品制造过程的利润进行合理控制;后者主要根据企业的经济、技术等方面因素，运用数理统计方法对内部业务计划进行统筹安排，有区别、有主次的完成定量管理。事实上，传统的成本管理方法已经不再适用于企业的发展，可以考虑将目标成本法和作业成本法结合在一起，考虑特定因素，进行合理应用。

五、结束语

对现代化的制药企业而言，成本管理是企业适应当前市场环境和发展需求的必要手段。在这一过程中，企业要加强内部人员对成本管理的思想意识，针对研发、采购、生产等需要大量资金扶持的环节进行有效的成本控制，选择合适的控制方法并完善企业的信息化管理，最大限度提升制药企业的经济效益。

参考文献：

[1]郝蕾.企业成本管理中存在的问题及对策探讨——以生物制药企业为例[J].中国商论，2018 （07）.

[2]赵海燕，周冰.制药企业的环境成本管理研究[J].经贸实践，2018 （7）.

[3]王伯峰.制药企业成本精细化管理的实践研究[J].中国市场，2018，976 （21）：131-132.

[4]吴萍.制药企业成本管理的重要性、现状及控制措施研究[J].中国集体经济，2017 （33）：53-54.

[5]傅淑红.制药企业成本控制存在的常见问题及对策[J].财会学习，2018，198 （24）：138+140.

[6]葛彩虹，马震，葛雄灿.降低企业生产成本的问题与对策——以连云港市制药企业为例[J].淮海工学院学报（人文社会科学版），2017 （11）：98-100.

财会学习2020年2期