从内控角度看公立医院资产管理现状及建议

月下旬）

财经研究

摘要：国家社会发展水平的提高和民众监管意识的增

加，对公立医院现代化精细化管理提出了更高的要求。资

产管理是我国公立医院内部控制重要但较薄弱的环节。提

升公立医院资产管理能力及效益，对完善医院内部控制建

设和提升医院综合管理能力具有重要作用。

关键词：公立医院；内部控制；货币资产；实物资产；

无形资产

一、我国公立医院资产管理现状及内控概况

公立医院作为纳入政府管理的事业单位主体，资产本

质上属于国有资产，鉴于医疗行业特性，医院的资产种类

繁多，数量众多，很多资产如大型医疗器械等金额重大，

资产管理安全性尤其重要，但目前很多医院资产管理比较

粗放。

2019

年起财政部已要求公立医院也要编报年度内部

控制报告，其中业务层面中的资产管理是很重要的一个监

督管理环节。现行公立医院资产管理关注重点主要有三大

类：货币资产、实物资产

(

存货、固定资产、工程物质、在

建工程等

)

、无形资产。本文拟结合内部控制要求及这几类

资产的管理现状进行探讨。

二、货币资产现状及内控建议

公立医院的常见货币资产包括库存现金、银行存款、

零余额账户用款额度等。对于多数公立医院而言，货币资

产常见管理的不足以内控建议如下：

(

一

)

不相容岗位制衡未能充分做到位。公立医院作为

事业单位，单位内控文化通常比较薄弱，如事业单位经常

出现财务印章保管不够严格规范，很可能存在一人全程操

办资金出入账，这样简单的财务缺陷却造成医院出现资金

被贪污挪用的现象并不少见。现行医院财务工作量日益增

加，财务人手紧张时也容易一人多职，忽视内控要求。

从内控角度建议，单位货币资金的业务全程不得由一

个人全经办，保证不相容的岗位相分离，严格执行财务印

章不同章不同人保管使用，严格执行财务签字或盖章手续

规范性。同时加强院领导及财务人员内控素养学习培训，

增加风险防控意识。

(

二

)

资金监控核查不规范。公立医院面对个体收费，

涉及现金收支的岗位数量和环节众多，货币资金管理特别

重要。主要防控三类岗位：

(1)

收费员岗，多数医院收费员

是临工，财务素养相对薄弱，上岗时间仓促，常缺乏职业

培训。大节假日前对收费员进行资金盘点，但财务盘点时

间过于规律会失去突击抽检的监督作用。

(2)

出纳岗，医院

常重点关注收费员，却容易忽视出纳岗资金安全。一是资

金盘点时常只盘点收费员未必盘点出纳。二是出纳经常没

及时做现金日记账和银行日记账，甚至很多医院出纳是没

做这两盘账，仅依赖会计账而忽略对出纳账作用。三是出

纳收发银行单据不严谨，比如由于没用网银，医院靠出纳

手工登记银行单再分发给各岗位入账，但银行重复给回单

或漏给回单的情况很常见，出纳不严谨极容易造成重复入

账甚至重复给病人钱，造成难以挽回的经济损失。

(3)

银行

对账岗，公立医院常见现状是银行对账滞后，未能及时发

现资金往来问题。

内控建议是公立医院应该建立并执行一套有效的不定

期抽查资金管理制度；及时做好银行对账工作并且要求专

员跟进查实未达账事项，不能只负责对账不负责查实督促

未达事项，这样才能有效对账查漏补缺。出纳应当做好现

金日记账和银行日记账，出纳岗位务必谨慎核查银行回单

避免重复入账。

(

三

)

分清货币资产来源性质，新实施的政府会计制度

对于货币资产下级明细新增了受托代理资产，更全面和清

晰反映资金性质和所属权。资金入账和使用时务必分清资

金来源性质，如党费、工会经费等，还有新冠疫情受托捐

赠资金等，受托代理资产资金能专户存放尽量专户管理，

不能专户管理需要和单位自有资金混在一起的货币资金，

其收支务必分清反映入账，不能混淆资金性质。

三、实物资产管理现状及内控建议

公立医院实物资产种类繁多，而且涉及很多大型的贵

重医疗器械。很多单位对于资产都是重购进，轻管理，轻

效益，实物资产管理不够规范化现代化。实物资产管理也

是内部控制重点关注的板块。公立医院实物资产管理缺点

和内控建议如下：

(

一

)

资产管理职责模糊，没明确规定资产归口部门。

总务科、财务科、使用部门，经常误以为对方才是资产管

理者而出现推诿现象。归根到底是医院没有明确资产的使

用和保管责任，导致资产毁损或流失。内控建议是：明确

资产管理对口部门，落实部门职责，最好资产管理能责任

到人，与年终绩效考核挂钩，避免空有制度实则无人管理。

(

二

)

没有按国有资产管理规定办理资产变动手续，这

样可能会导致全院资产配备超标、资源浪费、甚至流失资

产的风险。另外现实中很多职工并不了解资产管理规定，

这也是资产管理松懈重要原因之一。内控建议是医院按照

国有资产管理相关规定，

明确资产调剂、

租借及处置的程序、

审批权限和责任。同时加强相关资产管理员对资产管理制

度及政策的培训学习，增强管理意识。

(

三

)

资产盘点制度和台账有形无质，程序没执行到位

带来资产流失风险，存在账实账表不符的现象。目前很多

公立医院的资产盘点制度流于形式，期末盘点时财务人员

鉴于实物繁多时间紧迫导致参盘监控随意，实物管理人员

又借口不懂财务知识没有做好实盘工作，没定期检查资产

是否账账相符，账实相符。这种“走过场”现象在事业单

位蛮常见。内控建议是建立资产台账，加强实物管理，每

从内控角度看公立医院资产管理现状及建议

叶彩芳 

广州市第一人民医院

(

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