A104000 期间费用明细表 申报案例 ②

销售费用填报实务

根据《企业会计准则》相关规定，销售费用科目主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

【案例】甲公司主营业务为电线电缆制造销售，增值税一般纳税人，执行《企业会计准则》。2018年部分费用支出如下：

1.为了更好服务客户，采取送货上门销售模式，可应客户要求将货物运送至客户指定交付地点。发生与销售货物相关的保险费5万元，运输费用12万元。

2.销售部门参加广交会，支付展览费用20万元。

3.公司在五金城设立线缆直销门市部。当年该门市部人员工资支出40万元，固定资产折旧费用5万元，水电费、网络费、电话费等支出2万元。

4.销售部门发生客户招待费用支出8万元，营销人员差旅费25万元。

5.为掌握和了解市场动态，委托某专业市场研究机构开展市场调查并为企业提供销售渠道建设方面的咨询，支付市场调查与咨询费用12万元。

6.向某电力期刊杂志支付广告费6万元，向某电力报支付支付广告费3万元。

请问2018年如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

借：销售费用--保险费5

--运输费12

--广告和业务宣传费20+6+3=29

--职工薪酬40

--资产折旧摊销费5

--办公费2

--业务招待费8

--差旅费25

--咨询顾问费12

贷：银行存款133

累计折旧5

二、税务处理

2018年企业所得税汇算清缴，相关纳税申报表填报如下：

三、特别提示

1.销售费用科目核算的内容比较多，而且部分项目的税前扣除政策不同。企业可以根据实际情况在销售费用科目下设置二级明细科目分别独立核算。

2.《A104000期间费用明细表》第1列“销售费用”，填报在销售费用科目进行核算的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在“业务及管理费”科目进行核算的相关明细项目的金额。第2列“其中：境外支付”，填报在销售费用科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在“业务及管理费”科目进行核算的相关明细项目的金额。

3.《A104000期间费用明细表》填报完成后，还需要考虑销售费用项目下业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金和手续费等的纳税调整。

销售费用填报要点：

1.第1列“销售费用”：填报在销售费用科目进行核算的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在“业务及管理费”科目进行核算的相关明细项目的金额。

2.第2列“其中：境外支付”：填报在销售费用科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在“业务及管理费”科目进行核算的相关明细项目的金额。

3.具体填报实务要点：

（1）执行《企业会计准则》的纳税人，按照《企业会计准则——应用指南》中“6601销售费用”科目规定填列，该项目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

金融企业纳税人应将销售费用科目改为“6601业务及管理费”科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。金融企业纳税人不应设置“管理费用”科目。

（2）执行《小企业会计准则》的纳税人，按照该准则第六十五条的规定填列，销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。