探讨会计模式与文化环境的关系以及借鉴意义

ACCOUNTING RESEARCH

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探讨会计模式与文化环境的关系以及借鉴意义

文

/

高小娜

摘要：目前世界各国的社会经济环境

和文化环境纷繁复杂，其会计模式也随之

呈现多样化发展的现状。此文以中美两国

的文化价值观及会计模式为例进行比较，

深入探讨文化环境对会计的影响，并借鉴

美国会计的先进性，探索具有中国特色的

会计模式。

关键词：文化价值观；会计模式；中

国特色

一、

文化维度与会计价值观

荷兰心理学家

Hofstede

曾归纳出四

种文化价值观维度：个体主义对立集体主

义、权力距离大小、不确定性规避的强

弱、阳刚相对阴柔。在此基础上，英国学

者

Gary

又总结出四个“会计价值观的维

度”

：①职业主义

(

对立于法律控制

)

注

重个人的专业判断和职业自律，而不是遵

守强制性的法律规定。②统一性

(

与灵活

性相对立

)

是在对不同情况做出反应时，

多采取统一的方法。③稳健主义

(

与激进

主义相对应

)

指面对风险和未来事项的不

确定性，信息提供者会以更加谨慎的态度

选择对资产计量和收入费用确认所采用的

方法。④保密性

(

对立于公开性

)

是将会

计信息的使用者局限于小范围内，持较为

保守的态度，而不愿向公众披露。

二、

中美文化及会计模式的对比

接着，围绕两学者的文化维度和会计

价值观理论，对比分析中美文化和会计模

式的差异性，以得出文化与会计模式之间

的具体对应关系。

美国的文化价值观是崇尚独立自主，

向往自由平等，倾向于权力的公平性，自

信乐观等。其会计模式则有以下特征：在

会计管理上，美国强调专业判断和职业自

律，对法律依赖程度低，政府的作用较

小；会计准则制定方面，实行政府干预、

民间机构制定的方法，实施过程中注重灵

活性和专业判断；在职业道德水平上，会

计人员职业素质普遍较高，会计职业界权

威性强；在会计信息披露上，倾向于公

开、透明，把投资者和信贷者的信息需要

放在首位，强调“公允表述”

；在会计处

理方法上，强调公允性和决策相关性，核

算方法倾向于乐观，敢于创新。

而中国向来推崇集体利益高于一切，

社会权力距离大，人们易接受机构或组织

中等级制度与权利的不公平分配，习惯

于“照章办事”

，崇尚“和为贵”

，强调关

系和关怀。由于我国属成文法国家，会计

工作主要由政府出面以统一的法律法规等

形式管理，从而忽略了民间组织团体的差

异性；制定会计准则上，注重准则的规范

性和强制性，力求各会计主体在处理会计

实务时运用的规范准则高度一致；长此以

往，会计职业界的力量日益薄弱，且因会

计人员的低权威性而使会计工作的质量逐

渐降低；在信息披露上，通常出于保护企

业和债权人的利益，而不要求充分披露；

在会计处理方法上，会计人员习惯于遵守

法律、惯例，而不是像美国那样运用个人

专业判断和灵活处理，较为保守，核算严

格遵循历史成本原则。

三、

文化价值观与会计模式的关系

通过比较，不难发现，一个国家的文

化价值观与其会计模式之间存在着以下关

系：①提倡个人主义的社会往往会计职业

权威大、自制程度较高，政府较少参与对

会计准则制定和会计实务管理等事务；相

反，在盛行集体主义的社会，会计处理

程序完全由官方统一规范，实务中缺乏

会计人员的职业判断、会计职业界层次较

低。②权力距离大的国家通常选择统一的

会计制度；而权距小的社会主要运用个人

的职业判断处理会计事项。③弱不确定性

避免的群体往往保守主义倾向和保密倾向

较弱。会计价值观中的保守取向直接影响

到会计实务计量，如一个国家对不明晰事

项的避免较强，人们就会采取谨慎的态度

来对待未来事件的不确定性，对利润的计

量也相对保守；而保密倾向则直接决定财

务报告的信息披露程度，一般保密倾向严

重的组织，财务报告中披露的信息就少。

④注重生活质量、关心群众利益的社会对

信息的披露更多，会计核算多运用公允计

量，注重公正性。由此可见，在不同的文

化环境下，会计工作在会计管理、会计准

则、职业、信息披露、会计核算方法上都

有所差别，从而形成不同文化环境下的会

计模式。

四、

美国会计模式的借鉴与启示

通过比较两国会计模式，发现美国的

会计模式有以下方面值得我国借鉴：

(

一

)

在坚持历史成本的基础上适当

应用公允价值

当前我国会计虽已在金融资产中运用

公允价值，但应用范围有限，会计处理仍

然相当稳健。由于金融一体化的快速运

行，货币波动较大，特别是在经济发展

不稳定时期，应充分突出公允价值的作

用，适当使用公允价值计量。当然，从美

国会计发展史来看，公允价值也有其自身

的缺陷，因此我国在应用公允价值计量时

应时刻保持谨慎、客观的态度，注意扬长

避短。

(

二

)

适当参考民间组织的会计意见，

增强其适应性和创造力

我国会计准则由国家财政部统一制

定，因此各组织在会计处理程序上具有高

度一致性，企业只能按照既定的格式和要

求执行。目前虽不能像美国那样全权让民

间机构制定，但应多融入民间组织和企业

的意见，提高会计人员的适应能力和工作

质量，调动成员的主观能动性，进而增强

中国会计的创造性和活力。

(

三

)

积极适应国际协调化，同时保

持自身特色

在各国国际经济往来日益频繁的今

天，会计国际化协调已成为一种必然趋

势。为适应经济的发展和需要，我国的会

计改革应密切关注会计国际化的发展动

向，积极参与国际化协调。但并不是说完

全趋同于别国，中国会计在向国际惯例靠

拢的同时，应当保留一些由民族文化决定

的会计观念和会计处理方法，在顺应国际

协调化的潮流中，构造具中国特色的会计