新会计准则变化对信托公司财务核算的影响

新会计准则变化对信托公司财务核算的影响

作者：刘瑛祺

宋涛

来源：《财会学习》

2020

年第

32

期

摘要：

2017

年我国财政部发布了关于新金融工具会计准则的系列文件，其中包含了金融

工具确认与计量、金融资产转移以及套期保值等主要方面的改革，也同时迫使信托公司根据新

准则规定来革新会计实务操作和财务管理模式。新会计准则对信托企业金融资产的分类确认、

核算、资产减值计提、资产估值、列报等方面都产生了重大影响。因此本文根据新金融工具会

计准则的变化结合信托公司金融资产核算与财务管理的实际情况，探析新金融工具会计准则变

化对信托公司财务核算的主要影响与具体对策。

关键词：新金融工具会计准则

;

信托公司

;

分类

;

减值

引言

新金融工具会计准则根据

“

合同现金流量特征

”

与

“

业务模式

”

两个标准来将金融资产分为三

类，突出了会计计量的核心特征，并对金融资产的实质展开现金流量特征测试（

SPPI

）和业务

模式测试，使得金融资产分类更为严格。很多信托公司相比起上市商业银行而言，无论是发展

规模、资金实力，还是在管理模式、人力结构、信息化方面都较为落后，因此在新舊会计准则

过渡中面临着较大的挑战和变革。

一、新金融工具会计准则的变革内容

（一）金融资产分类变化

在旧会计准则下，金融资产分为四类，即按照公允价值计量且变动计入当期损益的金融资

产、贷款和应收款项、持有至到期投资以及可供出售金融资产。新会计准则出台后，将

“

四分

类

”

调整为

“

三分类

”

，即按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（

FVOCI

）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（

FVTPL

）以及以摊余成本计

量的金融资产（

AC

）。将

“

持有至到期投资

”

更改为

“

债权投资

”

会计科目，而交易性金融资产

会计科目不变，仍旧按照公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计核算。而债权类投资则

可以根据两大标准，即

“

业务模式

”“

合同现金流量特征

”

细分为

“

以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的金融资产

”

，会计科目变更为

“

其他债权投资

”

。而股票投资则可以分为

“

按照公

允价值计量且其变动计入当期损益

”

，并变更会计科目为

“

交易性金融资产

”

。如果被指定为

FVOCI

，则需要变更会计科目为

“

其他权益工具投资

”

。这样调整的逻辑在于能够降低旧有会计

准则下对金融资产分类的主观性和随意性，压缩对于可供出售资产的调节空间，进一步提高金

融资产分类与会计实务的一致性和客观性

[1]

。